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权益性投资收益所得税处理须关注四个细节

2020-03-15 权益性投资收益所得税处理须关注四个细节


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权益性投资是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。如股票投资、联营投资等均属权益性投资。权益性投资的特点是,投资方不能取得固定@的收益,被投资方不需偿还本金和利息。权益性投资收益是指投资人进行股权投资(包括购买股票、联营投资等)从被投资方取得的货币或非货币形式的收入,包括股息、红利和利润。权益性投资收益何时确认,♂免税需要符合哪些∪条件以及股权投≦资发生的损失如何扣除等问题,值得纳税人关注。为了帮助企ω业降低纳税风险,正确处理权益性投资收益的所得税问题,笔⿳者现就权益性投资收益的所得税@处理需注意↗的问题进行分析,具体来说,应注意以下四个细节:

权益性投资收益的确认时间
《&国家税务总۩局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定,权益性投资取得股息、红利等收入,以被投资◤企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确┕定收入的实现♣。值得注意的是,文件不仅明确了企业作出分配决定日期,还包括作出转股决定日期,也要确认收益的实现。

符合条件的权益性投资收益可免税
《企业所得税法》第二十六条规定,免税的权♤益性投资收益包括两种情况:一是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;二是在中国境内设立机构、场所的非居民企业从◀居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;《企业所得税法实施条例》第八十三条规定,符合条件的居民企业之间的股息⊙、红利等权益性投资收益,是指居民企业Ⅹ直接投资于其他居民企业取得的投资收益。股Ψ息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

根据上述规定,笔⊥者认为,权─━益性投资收益免税需符合以下五项条件:
一是投资的性质为权益性投资。

二是被投资方只能为居民企业。

三是╜投资方一般为居民▊企业。如果投资方为非居民企业,则仅限于在中国境内设立机构、场所的非Ё居民企业,且取得的⿸股息、∞红利收入与所Щ设机构场所有实际联系。实际联系【是指非居民企业在中国境内设立的机构场所拥有据以取得股息、红利的股权、债券以及拥有、卍管理、控制据以取得股息红利的财产。

四是投资的方式为直接投资。直接投资是指投资者将货币资金或非货币性资金直¤接投入被投资企业,形成实物资产或者购买现有企业的投资。通过直接投资,投资者可以拥有被投资企业净资产的一定份额的所有权,或可直接进行参与生产经营管理。

五是如果投资⿵的是上市公司公开发行的股票,要求投资时间必须是连续持有12个月以上(包括12个月),不足12个月的不得免税。

分配溢价资本公积暂℃不征税
国税函〔2010〕79号文件规定,被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,∣不作为投资方企业∏的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

由于股票溢价发行所形成的资本公积,本身为后来投资者投入的成本,此部分转股分配属于投资成本的分配,不属于税后留存▧收益,因此,国税函〔2010〕79号☑文#件规定转股分配时暂不缴税。但在转让或处置股权时需要缴税。

例如,A企业为某上市公司股东,股权投资计税成本为1000万元。2012年1月,该上市公司股东会作出决定,将股票溢价发行形成的资本公积转增股а本,A企业转增股本600万元。2012年▨7月,A企业将该项股权减持转让,获得收入2000万元☆。在企业所得税处理时Γ,A企业2012年1月获ミ得转增股本600万元不申报纳税。但应在2012年7月确认转让所得1000万元(2000-1000),而不是400万元(2000-1000-600)。

股权投资损失可在税前一次性扣除
《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第6号)规定,企业对外进行股权投资所发生的损失,在经确认的损失发生年度,作为▣▤▥企业损失在计算企业应纳税所得额时一≡次性扣除。

值得注意的з是,《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告201Ψ1年第34号)规定,被投资企业∮发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得°゜调整减低其投资成本,也不得将▌其确认为投资损失。


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